Всё о расходах организаций универсальный практический справочник

РЕЗЕРВ

Резерв на ремонт основных средств Резервирование затрат на ремонт основных средств обеспечивает возможность равномерно признавать данные расходы. Создание резерва - право организации. Если она изъявит такое желание (закрепит его в учетной политике), ей придется обосновать произведенные расчеты по формированию резерва. Кроме того, на конец года необходимо проконтролировать, какая сумма из резерва в течение отчетного года была использована, надо ли корректировать резерв. Как известно, объекты основных средств требуют ремонта - чаще всего текущего (предупредительного), направленного на поддержание объекта в рабочем состоянии, а иногда и капитального, более трудоемкого и затратного. В рамках текущего ремонта проводят работы по предупреждению износа, по устранению мелких повреждений и неисправностей. Так, к плановому текущему ремонту гостиниц относятся работы по выборочному ремонту и окраске кровель, замене недостающих частей и окраске водосточных труб, частичному ремонту полов, окон и дверей, очистке от загрязнений и частичной окраске стен и потолков основных и вспомогательных помещений, замене арматуры санитарно-технического оборудования, электроустановочных изделий и пускорегулирующей аппаратуры (п. 1.54 Правил технической эксплуатации гостиниц и их оборудования). При капитальном ремонте могут быть изменены конструктивные и иные характеристики объекта, связанные с его надежностью и безопасностью. Что касается капитального ремонта гостиниц, то он имеет два вида: капитальный и выборочный. В рамках первого производится одновременное восстановление всех изношенных конструкций и оборудования, в рамках второго - заменяются отдельные изношенные конструкции, оборудование или их части, устраняются дефекты, выявленные в процессе эксплуатации. Естественно, что в ходе ремонта возникают затраты, порой достаточно существенные. Это и стоимость материалов, и оплата труда работников, участвовавших в ремонте, и стоимость работ по ремонту, выполненных сторонними организациями. Список можно продолжить. Потребность в проведении ремонта основных средств очевидна, поэтому спорить с тем, что данные расходы экономически обоснованны, никто не будет. Главное - правильно разграничивать расходы на ремонт и модернизацию (реконструкцию) основных средств, поскольку они по-разному признаются как в бухгалтерском, так и налоговом учете. При этом организации, в том числе туристического и гостиничного бизнеса, вправе принять (и закрепить в учетной политике) решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Этот механизм формирования расходов, цель которого - равномерное включение указанных затрат в состав расходов, можно использовать и для бухгалтерского учета, и для налогообложения прибыли. Порядок формирования и использования резерва расходов на ремонт основных средств, прописанный в нормативных актах по бухгалтерскому учету, отличается от аналогичного порядка, установленного Налоговым кодексом. Данная статья посвящена порядку формирования и использования резерва на ремонт основных средств в бухгалтерском учете. С целью равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат организации вправе создавать различные резервы, в том числе на ремонт основных средств (п. 72 Положения по ведению бухучета). Более конкретная информация об интересующем нас резерве содержится в п. 69 Методических указаний по бухучету основных средств. Можно создавать резерв на ремонт не только собственных основных средств, но и арендованных, а также полученных в безвозмездное пользование. Резерв формируется путем ежемесячного включения в состав затрат на производство (расходов на продажу) суммы отчислений, которая зависит от годовой сметной стоимости ремонта - берется из смет на проведение ремонта (п. 69 Методических указаний по бухучету ОС). Следовательно, при расчете используется формула: Ежемесячная сумма отчислений =Годовая сметная стоимость ремонта12 мес. Для подтверждения правильности расчета нужно запастись документами, которые позволят обосновать необходимость проведения ремонтных работ основных средств (например, дефектными ведомостями). Унифицированная форма дефектной ведомости не утверждена, поэтому организация разрабатывает ее самостоятельно. Причем составление дефектной ведомости возможно в том случае, если в организации имеются соответствующие подразделения, способные оценить поломки и произвести ремонт основных средств (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 декабря 2007 г. N 09АП-15404/07-АК). При обращении к сторонней организации документами, обосновывающими проведение ремонта, являются справки о стоимости работ и акты выполненных работ. Кроме того, для принятия решения о создании резерва понадобятся данные о первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств, нормативы и данные о сроках проведения ремонта, итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. В бухгалтерском учете создание резерва признается расходом и относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов" (Инструкция по применению Плана счетов). Образование резерва отражается по дебету соответствующего счета учета затрат (например, 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 96. По мере возникновения фактических затрат по ремонту основных средств они списываются в дебет счета учета резерва, причем независимо от способа выполнения работ (хозяйственного или с привлечением подрядчика), с кредита счета, на котором предварительно учитывались указанные затраты (например, 23 "Вспомогательные производства"), или счета учета расчетов (например, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). С целью проверки правильности и обоснованности созданного организацией резерва на ремонт основных средств в конце отчетного года проводится инвентаризация этого резерва в общеустановленном порядке (п. 3.49 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). При этом излишне зарезервированные суммы сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом "красное сторно" по дебету счета учета затрат, куда ранее были отнесены суммы отчислений в резерв, в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов. Пример В течение 2010 года у общества возникли фактические затраты по ремонту основных средств в размере 320 000 руб. Поскольку сумма сформированного резерва (360 000 руб.) больше фактических затрат по ремонту основных средств (320 000 руб.), организация должна сторнировать часть ранее отраженных затрат (40 000 руб.). В бухгалтерском учете в декабре 2009 года методом "красное сторно" будет сделана проводка Дебет 20 Кредит 96 - 40 000 руб. В Методических указаниях по бухучету основных средств и Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусмотрена ситуация, когда остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. Такое возможно, если ремонтные работы по объектам основных средств имеют существенный объем, длительный срок производства и оканчиваются в году, следующем за отчетным. Другими словами, сторнировать не придется, если зарезервированный ремонт, начатый в отчетном году, будет закончен в следующем. Если по окончании этих ремонтных работ окажется, что сумма начисленного резерва превышает фактические расходы, остаток резерва включается в состав прочих доходов. В п. 1.54 Правил технической эксплуатации гостиниц и их оборудования приведены примерные сроки проведения ремонта номеров. Так, на косметический ремонт (малярные работы) жилого номера отводится 6 дней плюс еще 2 дня в случае необходимости дополнительного ремонта санитарно-технического оборудования в санузле. Капитальный ремонт (ремонт оконных и дверных блоков, санитарно-технического оборудования, полов, а также косметический ремонт) номеров без санузла можно закончить за 12 дней, а номеров с санузлом (включая ремонт полов с гидроизоляцией, окон, дверей, замену санитарно-технического оборудования и электрооборудования, трубопроводов и т.д.) - за 18. Естественно, это время может быть увеличено, в том числе в случае необходимости выполнения большего объема работ. В нормативных документах по бухгалтерскому учету (именно там, где содержатся комментарии к резерву на ремонт основных средств) не указано, что делать, если суммы сформированного резерва не хватает на покрытие возникших в течение отчетного года фактических затрат по ремонту основных средств. Считаем, что в этом случае в конце отчетного года необходимо сделать дополнительную запись по включению недостающей суммы в состав соответствующих затрат. Думаем, что в данном случае вполне уместны именно такие действия. Тем более что в нормативных актах изложено, как поступить в аналогичной ситуации в случае создания резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. Итак, если сумма расходов на оплату использованных отпусков больше суммы сформированного резерва - недостаточность средств фактически начисленного резерва, в бухгалтерском учете в декабре отчетного года делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в затраты на производство и расходы на продажу (п. 3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). Резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов В соответствии с п. 1 ст. 267.1 НК РФ налогоплательщики - общественные организации инвалидов и организации, использующие их труд, могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Создавать указанный резерв в налоговом учете имеют право только организации, применяющие метод начисления. Организации вправе создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов в том случае, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда - не менее 25% (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подпунктом 38 п. 1 ст. 264 НК РФ определены следующие цели по обеспечению социальной защиты инвалидов: - улучшение условий и охраны труда инвалидов; - создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников); - обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов; - изготовление и ремонт протезных изделий; - приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников); - санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов; - защита прав и законных интересов инвалидов; - мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия); - обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов); - приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов; - приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом; - взносы, направленные указанными организациями общественным организациям инвалидов на их содержание. Организации, которые соответствуют вышеназванным критериям, имеют возможность создавать резерв предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, которые работают по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Порядок расчета среднесписочной численности работников утвержден постановлением Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278. Согласно п. 1 ст. 267.1 НК РФ резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, могут создаваться организациями на срок не более 5 лет. Резерв создается на основании программ (смет), самостоятельно разработанных организацией. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва, то данное решение должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения. К положению об учетной политике прилагаются утвержденные налогоплательщиком программы социальной защиты инвалидов и сметы расходов на указанные цели (п. 2 ст. 267.1 НК РФ). Если организация приняла решение создать резерв, то фактические расходы налогоплательщика на цели социальной защиты инвалидов списываются только за счет этого резерва. Пунктом 3 ст. 267.1 НК РФ установлено, что размер создаваемого резерва определяется планируемыми расходами (сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ. Сумма отчислений в этот резерв включается в состав внереализационных расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода. При этом предельный размер отчислений в резерв, указанный в п. 1 ст. 267.1 НК РФ, не может превышать 30% полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва. Например, в текущем налоговом периоде организация получила прибыль без учета резерва в размере 500 000 руб. Следовательно, создать резерв она может только в пределах 150 000 руб. (500 000 руб. x 30%). Положения п. 3 ст. 267.1 НК РФ противоречат нормам пп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которой расходы на формирование резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов включаются в состав прочих расходов. Однако поскольку в настоящее время официальных разъяснений Минфина России по данному вопросу нет, налогоплательщик самостоятельно принимает решение, в состав каких расходов включить отчисления в указанный резерв. В любом случае расходы на формирование резерва включаются в расходы организации. Организация, создавшая резерв предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов, обязана ежегодно проводить его инвентаризацию в течение запланированного периода. При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. По результатам проведенной инвентаризации организация должна сравнить сумму фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов и сумму созданного резерва. Если в результате инвентаризации сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов, то разница между указанными суммами включается в состав внереализационных расходов (в прочие расходы - в бухучете). Если сумма резерва была не полностью использована налогоплательщиком в течение запланированного периода, то она подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 267.1 НК РФ). Пример В организации работают инвалиды, доля которых в общей численности работников составляет 60%, а доля расходов на оплату их труда - более 50% в общих расходах на оплату труда. Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, организация применяет метод начисления. В учетной политике организации на 2011 год предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Резерв создается сроком на 1 год. Организацией утверждена программа и смета санаторно-курортного обслуживания работающих инвалидов. Общая сумма планируемых расходов - 450 000 руб. Предположим, что налогооблагаемая прибыль организации в 2011 г. составила: за I кв. - 370 000 руб.; I полугодие - 820 000 руб.; 9 месяцев - 1 300 000 руб.; год - 1 000 000 руб. Определим сумму резерва на социальную защиту инвалидов, начисленную по окончании каждого отчетного периода, и результат его использования, предположив, что на реализацию программы санаторно-курортного обслуживания работающих инвалидов фактически было использовано 350 000 руб. Рассчитаем максимальный размер отчислений: за I кв. - 111 000 руб. (370 000 руб. x 30%); I полугодие - 246 000 руб. (820 000 руб. x 30%); 9 месяцев - 390 000 руб. (1 300 000 руб. x 30%); год - 510 000 руб. (1 700 000 руб. x 30%). Следовательно, максимально возможная сумма резерва составляет 510 000 руб., а организация запланировала израсходовать на социальную защиту инвалидов 450 000 руб. Определим фактически осуществленные отчисления в резерв: в I кв. - 111 000 руб.; II кв. - 135 000 руб. (246 000 руб. - 111 000 руб.); III кв. - 144 000 руб. (390 000 руб. - 246 000 руб.); IV кв. - 60 000 руб. (450 000 руб. - 390 000 руб.). Неиспользованный остаток резерва в сумме 100 000 руб. (450 000 руб. - 350 000 руб.) налогоплательщик должен включить в состав внереализационных доходов за 2011 год. В соответствии с п. 5 ст. 267.1 НК РФ налогоплательщики, формирующие резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, обязаны представлять отчет в налоговые органы о целевом использовании этих средств по окончании налогового периода. В настоящее время утвержденной формы отчета о целевом использовании средств, направляемых на социальную защиту инвалидов, нет, поэтому налогоплательщики могут составлять его в произвольной форме. Срок представления отчета о целевом использовании средств НК РФ не установлен, но поскольку данные отчета подтверждают правильность начисления налога на прибыль, то в налоговые органы его можно сдать вместе с годовой налоговой декларацией по налогу на прибыль. При нецелевом использовании указанных средств они подлежат включению в налоговую базу того налогового периода, в котором было произведено их нецелевое использование. Таким образом, можно сделать вывод, что для создания резерва сначала необходимо установить период формирования этого резерва, затем определить сумму предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, которая рассчитывается согласно программам (сметам), разработанным и утвержденным налогоплательщиком. После этого определяется величина налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный (налоговый) период без учета резерва, рассчитывается величина 30% ограничения предельной суммы отчислений в резерв. Полученная сумма отчислений в резерв не должна превышать 30% налогооблагаемой прибыли, полученной в текущем периоде, а также сумму предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов по утвержденной смете. Затем определяется сумма фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов. Эта величина формируется на основании документов налогового учета, которыми подтверждаются фактически осуществленные расходы. Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет установлен ст. 324.1 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по которым ранее не создавался указанный резерв. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в налоговом учете в состав внереализационных доходов. Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Таким образом, равномерное признание в составе затрат расходов на предстоящую оплату отпусков возможно только при создании резерва предстоящих отпусков и его закреплении в учетной политике. На основании п. 24 ст. 255 НК РФ расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам включаются в состав расходов на оплату труда. Это также подтверждается п. 2 ст. 324.1 НК РФ. На конец налогового периода налогоплательщик должен провести инвентаризацию резерва на предстоящую оплату отпусков. Проводить инвентаризацию необходимо вот почему: в течение года организация, создавшая резерв на предстоящую оплату отпусков, включает в состав расходов на оплату труда каждого месяца сумму отчислений в резерв, исчисленную на основании сметы, а не фактически начисленные отпускные (т.н. в течение года организация учитывает в составе расходов на оплату труда предполагаемые затраты на оплату труда). На конец налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков для определения фактических произведенных расходов на оплату отпусков. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Под не использованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва на оплату отпусков следует понимать разницу между суммами начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и суммами фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом страховых взносов) и на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (письма УМНС по г. Москве от 27 мая 2004 г. N 26-12/36389, от 2 февраля 2004 г. N 26-12/6381). Порядок определения недоиспользованной суммы резерва приведен также в постановлении Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2005 г. N 14295/04. При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик должен по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов, по которым ранее не создавался указанный резерв. В соответствии с п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений во внебюджетные фонды. Если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска на конец года превышает фактический остаток неиспользованного резерва, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. Согласно п. 5 ст. 324.1 НК РФ если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. В письме Минфина России от 2 февраля 2006 г. N 03-05-02-04/8 разъясняется, что в ситуации, когда сумма резерва, перенесенного на 2006 год, превысила сумму фактически начисленного вознаграждения по итогам работы за 2005 год, налогоплательщик мог не включать в состав внереализационных доходов остаток неиспользованного резерва на оплату отпусков при условии формирования указанного резерва в следующем налоговом периоде. В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Порядок формирования резерва предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год отражается в учетной политике организации (письмо Минфина России от 26 октября 2007 г. N 03-03-06/2/193). Резервы на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства В настоящее время многие организации осуществляют деятельность, носящую сезонный характер производства. Понятие сезонного производства приведено в ст. 11 НК РФ. Сезонное производство - это производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 6 апреля 1999 г. N 382. Даже если организация ведет сезонные работы в течение нескольких месяцев в году, а в остальные месяцы не осуществляет деятельность, то она все равно несет различные расходы (амортизация ОС, общехозяйственные расходы и др.). Если организация не формирует резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, то в бухгалтерском учете эти расходы отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов". Поскольку расходы на производственные затраты связаны с получением доходов в будущем, то их нельзя признавать в текущем периоде и отражать убытки, поскольку, когда организация начнет осуществлять деятельность, она будет списывать их на себестоимость в течение сезона, в котором ведется эта деятельность. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и др.). В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Таким образом, для равномерного включения в текущие расходы производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером действующим законодательством предусмотрено создание резервов предстоящих расходов. Отметим, что в учетной политике организации должен быть отражен порядок создания резерва для целей бухгалтерского учета. Для формирования резерва организация составляет специальный расчет (смету), в котором рассчитывается размер ежемесячных отчислений в резерв, составленный по сведениям о предполагаемой годовой сумме производственных затрат. Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства учитывается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства". В бухгалтерском учете организации формирование резерва предстоящих расходов на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства отражается записью: Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов". Списание расходов на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства за счет суммы созданного резерва отражается следующим образом: Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов", Кредит 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д. Величина резерва определяется организацией самостоятельно в расчете на год, резерв начисляется ежемесячно из расчета 1/12 его годовой суммы. Пример 1 ЗАО "Лес", осуществляющее деятельность по заготовке и вывозке древесины, в 2011 году сформировало в бухгалтерском учете резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства. В учетной политике на 2011 год предусмотрено создание такого резерва. Предполагаемая сумма расходов составляет 500 004 руб. Отчисления в резерв производятся каждый месяц. Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете организации должна быть сделана запись: Дебет 20 "Основное производство" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" - 41 667 руб. (500 004 руб. : 12 мес.) - начислена сумма резерва предстоящих расходов на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства. Пример 2 ООО "Просека", осуществляющее деятельность по заготовке и вывозке древесины, с 2011 года в бухгалтерском учете формирует резерв на производственные затраты. Предполагаемая сумма производственных затрат за 2010 год составит 400 008 руб., из них расходы на ремонт ОС - 150 008 руб., общехозяйственные расходы - 250 000 руб. Предположим, в августе 2011 года силами вспомогательного производства организации произведен ремонт ОС на сумму 140 000 руб. Фактическая сумма общехозяйственных расходов составила 170 000 руб. Рассчитаем сумму ежемесячного отчисления в резерв на производственные затраты: 400 008 руб. : 12 мес. = 33 334 руб. В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом: Ежемесячно в течение 2011 года: Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" - 33 334 руб. - отражены отчисления в резерв на производственные затраты. Август 2011 года: Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 140 000 руб. - отражены расходы на ремонт ОС. В конце отчетного года: Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 26 "Общехозяйственные расходы" - 170 000 руб. - отражены общехозяйственные расходы; Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" - 90 008 руб. [400 008 руб. - (140 000 руб. + 170 000 руб.)] - сторно! Отражена неиспользованная сумма резерва. Согласно п.п. 3.50 и 3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, в конце года организация должна провести инвентаризацию созданного резерва. При инвентаризации проверяется правильность и обоснованность созданных резервов (п. 3.49 Методических указаний). Если в конце года по результатам инвентаризации остается нераспределенной часть резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, то она списывается на счета учета затрат сторнировочной записью: Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу"), Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" - сторнируется сумма неиспользованного резерва. Если резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства недостаточно для оплаты производственных расходов, то расходы, превышающие сумму сформированного резерва, учитываются в общем порядке на счетах учета затрат: Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу"), Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" - доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов над величиной сформированного резерва (по результатам проведенной инвентаризации). Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете суммы отчислений в резерв предстоящих расходов на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства признаются расходами по обычным видам деятельности. Данным пунктом определено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также таковыми считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Резерв по сомнительным долгам В своей деятельности организация сталкивается с большим количеством контрагентов. Время от времени какой-то из партнеров нарушает данные им обязательства. Особенно неприятна ситуация, когда покупатель не желает платить по счетам. Фирма может сгладить негативные последствия такого проступка, создавая резерв по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам формируется в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Для учета операций по формированию и использованию резерва Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Учитывается резерв как прочие расходы фирмы (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). Типовая схема корреспонденции счетов такова: Дебет 91-2 Кредит 63 - сформирован резерв по сомнительным долгам; Дебет 63 Кредит 76, 62 - списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам (использован резерв); Дебет 63 Кредит 91-1 - неиспользованная в бухгалтерском учете до конца отчетного года сумма резерва присоединена к финансовым результатам. Отличия в бухгалтерском и налоговом учете резерва по сомнительным долгам есть, но они весьма немногочисленны, а некоторые и незначительны. Проанализировав эти отличия, можно сделать такой вывод. Правила бухгалтерского учета настолько расплывчаты, что в большинстве случаев позволяют определить сумму резерва по правилам налогового учета. То же самое можно сказать и об использовании резерва. Тем более это удобно с точки зрения минимизации различий между данными системами. Соответственно, можно будет уменьшить количество корректирующих записей, которые необходимо сделать по нормам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н). Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете регламентируется ст. 266 Налогового кодекса. Как в бухгалтерской, так и в налоговой системе создавать резерв могут только те фирмы, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления. Фирмы, применяющие кассовый метод, резервы не создают. Решение о создании резерва нужно отразить в учетной политике организации. Для сближения бухгалтерского учета с налоговым резерв надо либо создавать в обоих учетах и прописывать одинаковые условия, либо не создавать вовсе. Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете - это право, а не обязанность фирмы (письмо УФНС по г. Москве от 9 апреля 2007 г. N 20-12/031921). А вот что касается его формирования в бухучете, это вопрос спорный. С одной стороны, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности говорит о том, что организация может создавать резервы сомнительных долгов (п. 70). С другой стороны, в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н) есть требование осмотрительности (п. 7). Из него следует, что если существует вероятность получения убытка (в данном случае - неполучения долга), этот убыток должен быть зафиксирован в бухгалтерской отчетности. Одним из методов отражения в отчетности вероятностных убытков является резервирование, в том числе создание резервов по сомнительным долгам. Это противоречие двух основных бухгалтерских документов и вызывает споры. Спорным является также вопрос о том, имеет ли фирма право создавать резерв только с начала года или она может принять такое решение в любой момент. Контролирующие ведомства считают, что, если отчетный год уже начался, резервировать средства нельзя (письмо УФНС по г. Москве от 9 апреля 2007 г. N 20-12/031921). Однако прямого запрета в налоговом законодательстве нет. К тому же появление сомнительной дебиторской задолженности можно квалифицировать как факт хозяйственной деятельности, отличный от обстоятельств, имевших место ранее (возникший впервые). А утверждение способа учета таких фактов изменением учетной политики не признается (п. 16 ПБУ 1/98). Следовательно, фирма вправе начать формирование резерва по сомнительным долгам, не дожидаясь окончания текущего налогового периода и не фиксируя принятое решение в учетной политике заранее (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г. N А56-26468/2006). Решив создать резерв по сомнительным долгам, фирма должна формировать его ежеквартально или ежемесячно (п. 3 ст. 266 НК). Эта периодичность зависит от отчетного периода, который фирма применяет по налогу на прибыль. Им может быть квартал или месяц (п. 2 ст. 285 НК). В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам можно создавать по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). В налоговом учете резерв сомнительных долгов создается по задолженности, "возникшей в связи с реализацией товаров, работ, услуг" (п. 1 ст. 266 НК). С логической точки зрения законодательство позволяет создавать резервы в налоговом учете по более широкому спектру долгов, чем в бухгалтерском. Ведь выражения "в связи с реализацией" и "по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги" разнятся по смыслу. Например, неустойку, которую ваш покупатель должен выплатить за просрочку оплаты отгруженного товара, можно считать возникшей в связи с реализацией товара. А, следовательно, ее можно учесть в сомнительных долгах. Сумма резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99), а в налоговом учете - в составе внереализационных (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК). Чтобы определить сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам, сначала нужно произвести следующие действия: 1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), по состоянию на последний день отчетного периода по налогу на прибыль. 2. Выделить из нее сомнительные долги. Обратите внимание: сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией). 3. Определить срок задержки платежей по сомнительным долгам. Отсчитывать его нужно с той же даты, что и срок исковой давности. 4. Рассчитать размер резервирования сумм по каждой задолженности исходя из сроков задержки платежей: - по задержкам со сроком менее 45 дней отчисления в резерв равны 0; - по задержкам со сроком от 45 до 90 дней (включительно) отчисления в резерв равны 50 процентам от суммы задолженности; - по задержкам со сроком более 90 дней отчисления в резерв равны 100 процентам от суммы задолженности. 5. Сравнить общую сумму, которую надо зарезервировать, с 10 процентами выручки фирмы за отчетный период. Если фактический резерв превышает это предельное значение, то резерв можно создать только на сумму, равную 10 процентам выручки. Пример В I квартале 2011 года выручка от реализации ООО "Экспо" составила 1 000 000 руб. Учетной политикой фирмы предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. ООО "Экспо" платит налог на прибыль ежеквартально. С такой же периодичностью фирма проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам. По результатам инвентаризации на 31 марта 2011 года в учете фирмы числилась дебиторская задолженность по следующим фирмам: - ООО "Альфа" - 40 000 руб. - ООО "Бета" - 50 000 руб. Срок задержки составил 50 дней; - ЗАО "Гамма" - 160 000 руб. Срок задержки составил 44 дня. В резерв по сомнительным долгам бухгалтер ООО "Экспо" включил: - долг "Альфа" в сумме 40 000 руб.; - долг "Бета" в сумме 25 000 руб. (50 000 руб. x 50%). Долг "Гамма" не был учтен при формировании резерва, поскольку срок задержки оплаты составил менее 45 дней. Общий размер резерва, рассчитанный исходя из суммы дебиторской задолженности, составил 65 000 руб. (40 000 руб. + 25 000 руб.). Максимальный размер резерва, рассчитанный на основании выручки, составляет 100 000 руб. (1 000 000 руб. x 10%). Таким образом, размер резерва, рассчитанный исходя из сроков возникновения задолженности, меньше его максимальной суммы. Поэтому бухгалтер ООО "Экспо" сформировал резерв в размере 65 000 руб. Итак, сумма расходов на формирование резерва, которая учитывается при расчете налога на прибыль за I квартал 2011 года, составила 65 000 руб. Затраты на формирование резерва по сомнительным долгам были включены в состав расходов 31 марта 2011 года. В случае, когда в течение отчетного периода убытки от списания безнадежных долгов превысили размер резерва по сомнительным долгам, то сумма превышения включается в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Если на конец отчетного периода у фирмы есть неиспользованный остаток резерва, то он может быть перенесен на следующий отчетный период с учетом следующих правил: - если неиспользованный остаток меньше суммы резерва, создаваемого в следующем отчетном периоде, разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных расходов; - если неиспользованный остаток больше суммы резерва, создаваемого в следующем отчетном периоде, разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных доходов (п. 5 ст. 266 НК). В бухгалтерском учете неиспользованный остаток не переносится на следующий год. Учет резерва по сомнительным долгам по итогам полугодия зависит от двух показателей - суммы резерва по состоянию на 30 июня и остатка неиспользованного резерва за первый квартал. От того, как соотносятся между собой эти показатели, будет зависеть итоговый результат. Созданный на 30 июня резерв больше остатка резерва. Пример По состоянию на 31 марта текущего года по результатам инвентаризации "дебиторки" сумма резерва по сомнительным долгам составляет 500 000 руб. Во втором квартале признанный безнадежный долг - 300 000 руб. Они будут покрыты за счет резерва. Остаток резерва с учетом использованных сумм составляет 200 000 руб. (500 000 - 300 000). Сумма резерва по результатам инвентаризации на 30 июня составит 800 000 руб. Их нужно включить во внереализационные расходы за второй квартал за вычетом остатка, то есть 600 000 руб. (800 000 - 200 000). Новая сумма резерва меньше остатка неиспользованного резерва за первый квартал. Разницу в этом случае включают во внереализационные доходы. Пример Возьмем условия предыдущего примера с той лишь разницей, что резерв по состоянию на 30 июня составляет 100 000 руб. это меньше остатка неиспользованного резерва (200 000 руб.). Разницу в 100 000 руб. надо включить в состав внереализационных расходов. Созданный резерв меньше безнадежного долга за второй квартал. В этом случае долги, признанные во втором квартале безнадежными, учитываются как убыток, приравненный к внереализационным расходам. Пример Допустим, на 31 марта сумма резерва составляла 700 000 руб. Во втором квартале признанный безнадежный долг равен 900 000 руб. Нереальную ко взысканию задолженность в размере 200 000 руб. невозможно покрыть за счет резерва. При этом во внереализационных расходах будет учтена вся сумма резерва, сформированного на 30 июня.

резерв—рэзерв...Асновы эканамічнай тэрміналогіі
резерв—предназначаются для покрытия безнадежных долгов для амортизации а также для выплат по накопившимся обязательствам....Банковский словарь
резерв—РЕЗЕРВ франц. reserve от лат. reservo сберегаю сохраняю запас чеголибо на случай надобности. Источник откуда черпаются необходимые новые материалы силы. См. также Резер...Большая советская энциклопедия
резерв—франц. rserve от лат. reservo сберегаю сохраняю запас чеголибо на случай надобности. Источник откуда черпаются необходимые новые материалы силы. См. также Резервы внут...Большая Советская энциклопедия II
резерв—м. riserva f тж. воен. scorte f pl производственные резервы riserve di produzione неиспользованные резервы riserve inutilizzate трудовые резервы riserve di mano doper...Большой итальяно-русский и русско-итальянский словарь
резерв—м Reserve f тж. воен.em Vorrat m умл.em запасem иметь в резерве in Reserve in Vorrat haben непр. vt госрезерв дубль запас заряд ополчение потенциал припасы редиф резер...Большой немецко-русский и русско-немецкий словарь
резерв—резерв м Reserve v q ] f c тж. воен. Vorrat m a запас иметь в резерве in Reserve in Vorrat] haben vtСинонимы госрезерв дубль запас заряд ополчение потенциал припасы ре...Большой немецко-русский и русско-немецкий словарь
резерв—м.reserva fть в резеuрве tener en reserva reservar vtе резеuрвы reservas laborales de mano de obra juventud profesionalizada...Большой русско-испанский словарь
резерв—m Reserve f резерв аккомодациирезерв дыханиярезерв фузиищелочной резерв...Большой русско-немецкий медицинский словарь
резерв—когочего сущ. муж. родарезерв уem...Большой русско-украинский словарь
резерв—м. в разн. знач. rserve f производственные резервы rserves de mainduvre илиem productives de production иметь в резерве avoir en rserve rserver vt...Большой русско-французский словарь
резерв—Железные резервы.strong Жарг. бизнem. Часть оборотного капитала которая финансируется за счт долгосрочных средств. БС .Синонимы госрезерв дубль запас заряд ополчение поте...Большой словарь русских поговорок
резерв—от лат. reservo сберегаю англ. reserve нем. Reserve. . Запасы ресурсы денежные средства крые находятся на хранении и в случае надобности могут быть использованы для опр...Большой толковый социологический словарь II
резерв—м. в разн. знач.rserve fпроизводственные резервы rserves de mainduvre или productives de productionиметь в резерве avoir en rserve rserver vt госрезерв дубль запас заря...Большой французско-русский и русско-французский словарь
резерв—. запас чеголибо на случай надобности. источник откуда черпаются необходимые новые материалы сила. часть войскового соединения воинской части подразделения а также часть ...Большой экономический словарь
резерв—расположенная вдоль насыпи земляного полотнаi кааава для сбора и отвода стекающих с бермыi поверхностных вод. Р. устраивают в тех случаях когда ж. д. прокладывают по есте...Большой энциклопедический политехнический словарь
резерв—от лат. reservo сберегаю запас чеголибо на случайнадобности. Источник откуда черпаются новые средства силы....Большой энциклопедический словарь II
резерв—РЕЗЕРВ от лат. reservo сберегаю запас чеголибо на случай надобности. Источник откуда черпаются новые средства силы....Большой Энциклопедический словарь V
резерв—виды пассивов характеризующих будущие расходы. Выделяют следующие резервы . оценочные создаваемые за счет прибыли организации для уточнения оценки отдельных объектов бух...Бухгалтерские термины и определения
резерв—у ч.i Запас чогонебудь який спецально збергаться для використання в раз потреби. перев. мн. Ще не використан можливост засоби для здйснення чогонебудь.Банквськ резерви ...Великий тлумачний словник (ВТС) сучасної української мови
резерв—re erve материальные и финансовые ресурсы не используемые в текущей хозяйственной деятельности и сохраняемые для их привлечения в условиях чрезвычайных обстоятельств уху...Внешне-экономический толковый словарь
резерв—от лат. reservo сберегать хранить формирования различ. видов ВС людские ресурсы вооружение военная техника и др. материальные средства предназначенные для создания новы...Военный энциклопедический словарь
резерв—строго рассчитанные по составу количеству специально создаваемые сохраняемые и управляемые на плановой основе наиболее важные и дефицитные средства которые предназначены ...Геокультурная энциклопедия
резерв—запас чеголибо на случай надобности источник откуда черпаются необходимые новые материалы сила резервы часть войскового соединения воинской части подразделения а также...Глобальная экономика. Энциклопедия
резерв—резерв у...Дзвона чи дзвону? або -А (-Я) чи -У (-Ю) в родовому відмінку
резерв—англ. reserve . запас на випадок необхдност. . джерело звдки беруть необхдн нов матерали сили енергю грошов запаси тощо....Економічний словник
резерв—Статья бухгалтерского учета отражающая условные обязательства....Инвестиционный словарь
резерв—РЕЗЕРВ а м. rserve f. strong. Часть войск не получившая определенной задачи до начала боя для отражения внезапных ударов противника в решительный момент боя и т.em п. БАС...Исторический словарь галлицизмов русского языка
резерв—резервы банков кассовая наличность плюс депозиты в федеральных резервных банках для США представляют собой важный компонент денежной массы в обращении и являются объектом...Капитал. Энциклопедический словарь
резерв—захо запас рэзэрва...Кароткі расейска-беларускі фізыялягічны слоўнік
резерв—в разн. знач. резерв болгон резервдерди толук пайдалануу полное использование имеющихся резервов эт ндрнн иегизги резерви основной резерв производства мяса резерв катарын...Киргизско-русский словарь
резерв—резерв уджалан резервъяс трудовые резервы...Коми (зырянский)-русский словарь
резерв—reserves не использованная на цели кредитования часть банковских вкладов....Краткий глоссарий основных экономических терминов
резерв—рэзерв ву...Краткий русско-белорусский словарь экономических терминов
резерв—Резерв subsidium расположить легионы в резерве legiones in subsidiis locare Резервы condita pl copiae...Латинский словарь
резерв—а м.em Источник откуда черпаются новые силы средства. А вы хлопчики резерв рабочего класса единственной силы которая способна переделать мир поновому.em В. Беляев Старая...Малый академический словарь
резерв—РЕЗЕРВ Body of reserve . Корабли части или соединения оставленные в распоряжение начальника в целях усиления главного удара или для противодействия при неблагоприятных с...Морской словарь
резерв—корень РЕЗЕРВ нулевое окончаниеОснова слова РЕЗЕРВВычисленный способ образования слова Бессуфиксальный или другой РЕЗЕРВ Слово Резерв содержит следующие морфемы или час...Морфемный разбор слова по составу
резерв—Начальная форма Резерв винительный падеж единственное число мужской род неодушевленное...Морфологический разбор существительных
резерв—ор резерв запас...Мұнай-газ терминдерінің орысша-қазақша сөздігі
резерв—резерв м. а Запас откуда черпаются новые силы. б перен. Еще не использованные возможности. Часть войск оставляемая в распоряжении командования для использования ее в ну...Новый толково-словообразовательный словарь русского языка
резерв—резерв резерв а...Орфографический словарь
резерв—u мu мн.u резервы Р.u резервов госрезерв дубль запас заряд ополчение потенциал припасы редиф резервы репертуар ресурс ресурсы сбережение федрезерв...Орфографический словарь русского языка
резерв—резерв менник чоловчого роду...Орфографічний словник української мови
резерв—резерв ор...Орысша-қазақша «Жеңіл және тоқыма өнеркәсібі» терминологиялық сөздік
резерв—резерв ор...Орысша-қазақша «Көлік және қатынас жолдары» терминологиялық сөздік
резерв—резерв ор...Орысша-қазақша «Энергетика» терминологиялық сөздік
резерв—резерв резервы уаевын быть в резерве....Осетинско-русский словарь
резерв—формирования различных видов ВС РФ людские ресурсы вооружение военная техника и др. материальные средства предназначенные для создания новых и усиления действующих группи...Пограничный словарь
резерв—rserve...Политехнический русско-французский словарь
резерв—резерв резервы резерва резервов резерву резервам резерв резервы резервом резервами резерве резервах...Полная акцентуированная парадигма по Зализняку
резерв—Орфографическая запись слова резерв Ударение в слове резерв Деление слова на слоги перенос слова резерв Фонетическая транскрипция слова резерв [ризэрф] Характеристика вс...Полный фонетический разбор слов
резерв—фр. reserve запас от лат. reservare сберегать сохранять запас чеголибо на случай надобности источник откуда черпаются необходимые новые материалы сила....Продовольственная безопасность, термины и понятия. Энциклопедический справочник
резерв—резерв аСинонимы госрезерв дубль запас заряд ополчение потенциал припасы редиф резервы репертуар ресурс ресурсы сбережение федрезерв...Русский орфографический словарь
резерв—voorbehoud eo rezervo...Русский-африкаанс словарь
резерв—М . mxtlif mnalarda ehtiyat . hrbi ehtiyat hisssi трудовые резервы ehtiyat mk qvvlri....Русско-азербайджанский словарь
резерв—reserve...Русско-английский аэрокосмический словарь
резерв—reserve...Русско-английский машиностроительный словарь
резерв—м. reserve дыхательный резерв...Русско-английский медицинский словарь
резерв—backlog грунтаem borrow borrow pit reserve при тканепечатанииem resist standby резерв м.ureserveвключать [переходить на] резерв change over [throw over] to the reserve ...Русско-английский политехнический словарь
резерв—м. оперантный резерв резерв рефлекса...Русско-английский психологический словарь
резерв—резерв м.ireserves pl.i иметь в резерве вн.i have in reserve d.i производственные резервы production reserves резерв главного командования воен.i General Headquarters ...Русско-английский словарь
резерв—резерв м. reserve резерв главного командования воен. General Headquarters reserve валютные резервы foreign exchange reserves материальные резервы material reserves сырье...Русско-английский словарь II
резерв—backup госрезерв дубль запас заряд ополчение потенциал припасы редиф резервы репертуар ресурс ресурсы сбережение федрезерв...Русско-английский словарь по машиностроению
резерв—spare...Русско-английский словарь по нефти и газу
резерв—м....Русско-английский словарь по физике
резерв—bank store reserve...Русско-английский словарь по электронике
резерв—standby reserve force bank reserve stockpile...Русско-английский словарь политической терминологии
резерв—fund spare borrow pit standby...Русско-английский строительный словарь
резерв—reserve stockpile нагруженный резервСинонимы госрезерв дубль запас заряд ополчение потенциал припасы редиф резервы репертуар ресурс ресурсы сбережение федрезерв...Русско-английский технический словарь
резерв—standby...Русско-английский толковый словарь терминов по информатике
резерв—backlog fund stock pile provision reserve stockpile stockpile...Русско-английский экономический словарь
резерв—сущ.иметь в резерве to have in storeрезерв на случай непредвиденных расходов contingency fund reserves for contingencies резервы иностранной валюты скрытые резервы спец...Русско-английский юридический словарь
резерв—N...Русско-армянский словарь
резерв—Рэзерв иметь в резерве мець у рэзерве резервы производства рэзервы вытворчасц отвести дивизию в резерв адвесц дывзю рэзерв трудовые резервы працоныя рэзервы...Русско-белорусский словарь
резерв—в разн. знач.i рэзерв муж.iиметь в резерве мець у рэзерверезервы производства рэзервы вытворчасцотвести дивизию в резерв адвесц дывзю рэзервтрудовые резервы працоныя...Русско-белорусский словарь II
резерв—запасtartalk госрезерв дубль запас заряд ополчение потенциал припасы редиф резервы репертуар ресурс ресурсы сбережение федрезерв...Русско-венгерский словарь
резерв—резерв в рази. знач....Русско-греческий словарь (Сальнов)
резерв—Синонимы госрезерв дубль запас заряд ополчение потенциал припасы редиф резервы репертуар ресурс ресурсы сбережение федрезерв...Русско-ивритский словарь
резерв—stock англ....Русско-испанский экономический словарь
резерв—provisin CL reserva...Русско-испанский юридический словарь
резерв—riserva...Русско-итальянский автомобильный словарь
резерв—massa comune riserva...Русско-итальянский медицинский словарь
резерв—м. riserva f см. тж резервы аварийный резерв...Русско-итальянский политехнический словарь
резерв—riserva scorta...Русско-итальянский экономический словарь
резерв—riserva...Русско-итальянский юридический словарь
резерв—. запас чегол ор резерв продовольственные резервы азытлк оры. резерв резерв командования воен. командование резервтрудовые резервы ебек резервтер...Русско-казахский словарь
резерв—ор...Русско-казахский словарь для учащихся и студентов
резерв—осымша ор...Русско-казахский терминологический словарь «Биология»
резерв—резерв...Русско-казахский терминологический словарь «Водное хозяйство»
резерв—резерв ор...Русско-казахский терминологический словарь «История»
резерв—осымор...Русско-казахский терминологический словарь «Медицина»
резерв—резерв...Русско-казахский терминологический словарь «Философия и политология»
резерв—м. . запас резерв кереги тийгенде пайдалануу чн камдалып коюлган нерсе экономические резервы экономикалык резервдер резервы производства ндрштн резервдери иметь в резерве...Русско-киргизский словарь
резерв—hubi hubi lling материальный тж.em chbi потенциальные возможностиem qinlрезерв рабочего класса продовольственные резервы производственные резервы иметь в резерве ...Русско-китайский словарь
резерв—Ihtiyat yedek...Русско-крымскотатарский словарь
резерв—ихтият едек...Русско-крымскотатарский словарь II
резерв—rezerve dubljums...Русско-латышский словарь
резерв—iteklius...Русско-литовский словарь
резерв—Reserve...Русско-немецкий автосервисный словарь
резерв—Backup Redundanz Reserve Reserveeinheit...Русско-немецкий политехнический словарь
резерв—м. Reserve f Vorrat m запас....Русско-немецкий словарь
резерв—состав защищающий ткань от окрашиванияem Reserve...Русско-немецкий словарь по химии и химической технологии
резерв—состав защищающий ткань от окрашивания Reserve...Русско-немецкий химический словарь
резерв—Reserve Vorrat...Русско-немецкий экономический словарь
резерв—Reserve...Русско-нидерландский словарь
резерв—резервм в разн. знач. продовольственные ы ы производства людские ы трудовые ы быть в е отвести полк в иметь в е...Русско-новогреческий словарь
резерв—reserve госрезерв дубль запас заряд ополчение потенциал припасы редиф резервы репертуар ресурс ресурсы сбережение федрезерв...Русско-норвежский словарь
резерв—...Русско-персидский словарь
резерв—. rezerwa. rezerwyblockquote. odwdblockquote. rezerwici rezerwablockquote. ukopblockquote...Русско-польский словарь
резерв—мreserva fu запасem stock estoque m госрезерв дубль запас заряд ополчение потенциал припасы редиф резервы репертуар ресурс ресурсы сбережение федрезерв...Русско-португальский словарь
резерв—Резерв запасem akiba mlimbiko mi воен. спорт.em akiba rizavu...Русско-суахили словарь
резерв—резерв сарчашма манбаъ...Русско-таджикский словарь
резерв—м врз yedek iem ihtiyat rezervполковой резерв alay ihtiyatвалютные резервы dviz rezervleriдержать чтол.em в резерве yedekte bulundurmakэта молоджь резерв рабочего кла...Русско-турецкий словарь
резерв—rezerv yedek stok ihtiyat...Русско-турецкий словарь по строительству и архитектуре
резерв—техн. резерв ву аварийный резерв включнный резерв вращающийся резерв горячий резерв нагруженный резерв народнохозяйственный резерв невключнный резерв облегчнный р...Русско-украинский политехнический словарь
резерв—memreservi vara[sto] varaus резервный...Русско-финский словарь
резерв—rserve stock...Русско-французский медицинский словарь
резерв—appoint rserve stock...Русско-французский словарь по химии
резерв—м provision rserve отчислять в резерв affecter la rserve помещать в резерв mettre en rserve образовывать резерв constituer une provision резерв на обесценение основно...Русско-французский экономический словарь
резерв—materiln jma rezerva rezervovn zloha zlohu zlonci zsoba...Русско-чешский словарь
резерв—resrv.strong reserv ha lite mat i reservиметь немного еды про запас...Русско-шведский словарь
резерв—.strong kaevand.strong karjr reserv tagavara...Русско-эстонский словарь
резерв—военный. Использование Р. начинается лишь в в. до н. э. в грекомакедонском военном искусстве. Особого совершенства в тактике применения Р. достиг Александр Македонский в...Словарь античности
резерв—strong формирования различных видов ВС людские ресурсы и запасы материальных средств предназначенные для создания новых и усиления действующих группировок войск сил решен...Словарь военных терминов
резерв—РЕЗЕРВ фр. этим. см. пред. сл. Запасное войско которое держится наготове для помощи в разных пунктах на поле битвы запас. Словарь иностранных слов вошедших в состав русск...Словарь иностранных слов русского языка
резерв—сберегаю запас чеголибо на случай надобности источник откуда черпаются новые силы и средства....Словарь исторических терминов
резерв—Запас чеголибо создаваемый на случай необходимости или особых нужд. Источник откуда берутся новые дополнительные материальные средства или кадры. Часть войск выделенная...Словарь политических терминов проекта Me-i-oni
резерв—резерв см. запас...Словарь русских синонимов и сходных по смыслу выражений
резерв—значительный резерв колоссальный резерв неисчерпаемый резерв огромный резерв солидный резервСинонимы госрезерв дубль запас заряд ополчение потенциал припасы редиф резервы...Словарь русской идиоматики
резерв—резервСм. запас....Словарь синонимов II
резерв—резерв См. запас. Словарь русских синонимов и сходных по смыслу выражений. под. ред. Н. Абрамова М. Русские словари. резерв потенциал ресурс заряд ресурсы резервы сбереже...Словарь синонимов II
резерв—резерв потенциал ресурс заряд ресурсы резервы сбережение припасы запас репертуар ополчение...Словарь синонимов
резерв—Ранее термин использовался в смысле компенсаций как например компенсация безнадежных долгов или амортизация В настоящее время используется в основном для выделения части ...Словарь терминов по управленческому учету
резерв—h резервbig сущ.муж.неод.i мн.им. К оным конечно принадлежат резервы сие мудрое учреждение венценосного нашегоПр. Из Слонима перешли все кавалерийские резервы в Брест Ли...Словарь языка Грибоедова
резерв—резерв ч. фр. запас вд лат. збергаю . Запас чогонебудь який спецально збергаться для використання в раз потреби. . Джерело звдки беруться нов сили для когось чогось кадри...Словник іншомовних слів
резерв—резерв франц. reserve запас вд лат. reservo збергаю . Запаси ресурси кошти що збергаються при потреб можуть використовуватися для певно мети. . Людськ та матеральн рес...Словник іншомовних слів Мельничука
резерв—ЗАПАСstrong те що заготовлене заздалегдь залишене на випадок необхдност ПРИПАСstrong запас продуктв провзя ЗАДЛstrong спец. запас виробв заготовок РЕСУРСИstrong мн. бльш ...Словник синонімів української мови
резе́рв—РЕЗЕРВ у ч. . Запас чогонебудь який спецально збергаться для використання в раз потреби. Партя ставить завдання найближчими роками не тльки цлком забезпечити потребу кран...Словник української мови в 11 томах
резерв—РЕЗЕРВ у ч. Запас чогонебудь який спецально збергаться для використання в раз потреби.Виявилося що це вельми дефцитн й дорог лки що х запаси у вддленн вичерпалися. Мухно...Словник української мови у 20 томах
резерв—РЕЗЕРВ французское reserve от латинского reservo сберегаю запас чеголибо на случай надобности. Источник откуда черпаются новые средства силы....Современная энциклопедия
резерв—запас чеголибо товаров денежных средств иностранной валюты и т.п. на случай надобности источник из которого черпаются специально сохраняемые ресурсы в случае острой необх...Современный экономический словарь. 2-е изд
резерв—РЕЗЕРВ от лат . reservo сберегаю запас чеголибо на случай надобности. Источник откуда черпаются новые средства силы....Современный энциклопедический словарь
резерв—запас.Синонимы госрезерв дубль запас заряд ополчение потенциал припасы редиф резервы репертуар ресурс ресурсы сбережение федрезерв...Справочный коммерческий словарь
резерв—Сумма которая размещается или ассигнуется для определенной цели. Резерв обычно представляет собой отложенные средства для исполнения обязательств а не источник дополнител...Страхование и управление риском
резерв—территория отводимая для разработки грунта неглубокими выработками правильной формы из которых грунт используют для отсыпки насыпи автомобильной дороги. Закладывается неп...Строительный словарь
резерв—. Совокупность дополнительных средств и или возможностей используемых для резервирования. Употребляется в документе Утверждены ПриказомГоскомсвязи Россииот октября г. ...Телекоммуникационный словарь
резерв—Резерв совокупность дополнительных средств иили возможностей используемых для резервирования.[ГОСТ Р . Магистральный трубопроводный транспорт нефти и нефтепродуктов. Авт...Терминологический словарь автоматизации строительства и производственных процессов
резерв—котлован закладываемый вдоль жел.дор. линии для добычи грунта при возведении насыпи. В поперечном разрезе Р. обычно имеет форму трапеции с полуторными откосами со стороны...Технический железнодорожный словарь
резерв—иноск.em запас В резервеstrong иноск.em в запасе про запас намек на резервыem резервные запасные войска Ср.em En rserve в запас. Ср.em Reservare сохранять сберегать.С...Толково-фразеологический словарь Михельсона
резерв—Резервъstrong иноск.em запасъ. Въ резервstrong иноск.em въ запас про запасъ намекъ на резервыem резервныя запасныя войска. Ср.em En rserve въ запасъ. Ср.em Reservare с...Толково-фразеологический словарь Михельсона (ориг. орф.)
резерв—РЕЗЕРВ м. франц. запас вещи впрок в запасе запасное войско запасная сила запасный оплот. Яма для добычи насыпаемой куда земли. Резервные войска корабли приготовленные в ...Толковый словарь живого великорусского языка
резерв—резерв [фр. reserve запас...Толковый словарь иностранных слов
резерв—РЕЗЕРВ а м. . Запас откуда черпаются новые силы ресурсы.Производственные резервы. Использовать все резервы. . Воинскиеформирования предназначенные для создания новых и ус...Толковый словарь Ожегова
резерв—РЕЗЕРВ резерва м. от латин. reservo сберегаю. . Часть войск оставленная в распоряжении начальника воен. Ввести в бой последние резервы. Двинуть резервы на поддежку. Бата...Толковый словарь русского языка II
резерв—резерв резерв а м. Запас откуда черпаются новые силы ресурсы. Производственные ы. Использовать все ы. Воинские формирования предназначенные для создания новых и усиления ...Толковый словарь русского языка II
резерв—РЕЗЕРВ а м. . Запас откуда черпаются новые силы ресурсы. Производственные резервы. Использовать все резервы. . Воинские формирования предназначенные для создания новых и ...Толковый словарь русского языка
резерв—Все статьи капитала кроме акций то есть выпущенного акционерного капитала. Сюда относятся и резерв переоценки и и нераспределенная прибыль и другие специальные резервы т...Толковый словарь терминов МСФО, написанный понятным языком
резерв—у ч. Запас чогонебудь який спецально збергаться для використання в раз потреби. перев. мн. Ще не використан можливост засоби для здйснення чогонебудь. Банквськ резерви...Толковый словарь украинского языка
резерв—Ударение в слове резервУдарение падает на букву еБезударные гласные в слове резерв...Ударение и правописание
резерв—reserve contingency reserve на непередбачуван витрати provision на покриття можливих утрат....Украинско-английский бизнес словарь
резерв—fund inventory у бухгалтерськй справ provision reserve stockpile...Украинско-английский юридический словарь
резерв—техн. запас резерв резерв...Украинско-русский политехнический словарь
резерв—вйськ.em та н.мати в резерв to have in store in reserve...Українсько-англійський словник
резерв—звычайны...Українсько-білоруський словник II
резерв—Звычайны...Українсько-білоруський словник II
резерв—звычайны...Українсько-білоруський словник
резерв—...Українсько-грузинський словник (Георгій Чавчанідзе)
резерв—Reserve...Українсько-датський словник
резерв—em Мати в резерв...Українсько-китайський словник
резерв—Reserve lagerbeholdning...Українсько-норвезький словник
резерв—[rezerw]rezerwa zapas...Українсько-польський словник
резерв—у m zapas rezerwa odwd w wojsku...Українсько-польський словник (Мар'ян Юрковський, Василь Назарук)
резерв—Reserv...Українсько-шведський словник
резерв—Rzeczownik резерв m rezerwa f rezerwat m zastrzeenie n warunek m Sportowy zawodnik rezerwowy m...Универсальный русско-польский словарь
резерв—англ. reserves источник средств предназначенный на покрытие будущих обязательств и потерь. В бух. учете различают несколько видов Р. Первый вид Р. характеризует суммы вы...Финансово-кредитный энциклопедический словарь
резерв—Существующее на настоящий момент обязательство которое отвечает определению долгового обязательства даже при условии если его величина нуждается в оценке....Финансы и биржа - словарь терминов
резерв—резерв резервы резерва резервов резерву резервам резерв резервы резервом резервами резерве резервах Источник Полная акцентуированная парадигма по А. А. Зализняку . Синони...Формы слова
резерв—РЕЗЕРВ stockpile Большой запас товарноматериальных ценностей. Резервы таких товаров как пшеница или олово могут храниться в качестве стратегических резервов для использов...Экономический словарь
резерв—Рев Зев Веер Резерв Евр Зер Рез...Электронный словарь анаграмм русского языка
резерв—RESERVE Термин имеет следующие значенияБухгалтерский учет. В бухучете под Р. в отличие от РЕЗЕРВНОГО ФОНДА понимается счет относящийся с момента открытия к собственному к...Энциклопедия банковского дела и финансов 2
резерв—RESERVE Термин имеет следующие значенияБухгалтерский учет. В бухучете под Р. в отличие от РЕЗЕРВНОГО ФОНДА понимается счет относящийся с момента открытия к собственному к...Энциклопедия банковского дела и финансов
резерв—от лат. reservo сберегаю англ. reserve нем. Reserve. . Запасы ресурсы денежные средства крые находятся на хранении и в случае надобности могут быть использованы для опр...Энциклопедия социологии
резерв—Резервstrong. Заимств. в Петровскую эпоху из франц. яз. где rservei восходит к лат. reservarei сохраняю сберегаю. Ср. запасi и пастиi оберегать....Этимологический онлайн-словарь русского языка Шанского Н. М
резерв—род. п. а стар. резерва у Петра I Смирнов . Первая форма заимств. из франц. reserve напротив резерва из польск. rezerwa или нем. Reserve то же Преобр. II ....Этимологический русскоязычный словарь Фасмера
резерв—Заимств. в Петровскую эпоху из франц. яз. где rserveem восходит к лат. reservareem сохраняю сберегаю. Ср. запастиem и пастиem оберегать.Синонимы госрезерв дубль запас зар...Этимологический словарь русского языка
резерв—резерв резерврод. п. а стар. резерва у Петра I Смирнов . Первая форма заимств. из франц. reserve напротив резерва из польск. rezerwa или нем. Reserve то же Преобр. II ....Этимологический словарь русского языка (М. Фасмер.)